Введение

Раздел "Жалоба в налоговую" на сайте Адвокатского бюро "Приоритет"

Налоговые споры являются неотъемлемой частью предпринимательской деятельности. Иногда налоговые органы выносят неправомерные решения, допускают ошибки в налоговом уведомлении или незаконно привлекают к налоговой ответственности. В таких случаях налогоплательщик вправе подать жалобу в налоговую инспекцию.

Цель и целевая аудитория руководства

Цель данного руководства - предоставить подробную информацию о порядке и особенностях составления жалобы в налоговую инспекцию. Руководство будет полезно бухгалтерам, индивидуальным предпринимателям, юридическим лицам, а также всем заинтересованным лицам, столкнувшимся с необходимостью оспаривания неправомерных действий налогового органа.

Основания для подачи жалобы в налоговую

В соответствии со статьей 137 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) жалоба в налоговую инспекцию может быть подана в следующих случаях:

1. Нарушение налоговым органом прав налогоплательщика.
2. Ошибки в действиях (бездействии) налогового органа, повлекшие нарушение прав налогоплательщика.
3. Ошибки в налоговом уведомлении.
4. Незаконное привлечение к налоговой ответственности.

Подготовка жалобы

Форма и содержание жалобы

Жалоба подается в письменной форме по установленной форме (форма КНД 1115059). В жалобе должны быть указаны:

• Наименование и адрес налогового органа, на который подается жалоба;
• Наименование и адрес заявителя (юридического лица, индивидуального предпринимателя, физического лица);
• Сведения о представителе заявителя (если жалоба подается через представителя);
• Обжалуемое действие (бездействие) налогового органа;
• Доводы, обосновывающие неправомерность обжалуемого действия (бездействия) налогового органа;
• Просьба заявителя.

К жалобе должны быть приложены копии документов, подтверждающих доводы заявителя (решение, требование, уведомление налогового органа и т.д.).

Необходимые документы

К жалобе необходимо приложить следующие документы:

• Копия обжалуемого акта налогового органа;
• Копии документов, подтверждающих доводы заявителя;
• Документ, подтверждающий уплату государственной пошлины (если необходимо);
• Доверенность на представителя (если жалоба подается через представителя).

Подача жалобы

Жалоба может быть подана:

• В налоговую инспекцию, вынесшую обжалуемое решение;
• В вышестоящий налоговый орган;
• Через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг (МФЦ).

Срок подачи жалобы составляет три месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о нарушении его прав.

Сроки подачи жалобы

Законом установлены четкие сроки подачи жалобы в налоговый орган:

• По общему правилу жалоба на акт налоговой проверки должна быть подана в течение одного месяца со дня его получения.
• Жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должна быть подана в течение двух месяцев со дня его получения.
• Жалоба на отказ в возмещении или зачете налога должна быть подана в течение трех месяцев со дня получения соответствующего решения.

Важно beachten, что пропуск установленных сроков влечет за собой отказ в приеме жалобы, однако этот отказ может быть обжалован в суде.

Способы подачи жалобы

Жалоба может быть подана следующим образом:

• Лично или через представителя по доверенности в налоговый орган, выдавший оспариваемый акт, решение или бездействие.
• По почте с уведомлением о вручении и описью вложения.
• Через интернет-сервис "Личный кабинет налогоплательщика" (требуется наличие электронной цифровой подписи).

Адреса органов, рассматривающих жалобы

Жалоба на акт (решение) налоговой проверки подается в вышестоящий налоговый орган. Жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается в налоговый орган, который вынес это решение.

Доказательства отправки жалобы

При подаче жалобы по почте необходимо сохранить почтовую квитанцию и опись вложения, подтверждающие отправку жалобы. При подаче через интернет-сервис "Личный кабинет налогоплательщика" необходимо сохранить подтверждение отправки жалобы, сформированное системой.

Рассмотрение жалобы

Сроки рассмотрения жалобы

Сроки рассмотрения жалобы составляют:

• Один месяц для жалоб на акты (решения) налоговой проверки.
• Два месяца для жалоб на решения налоговых органов о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение.
• Три месяца для жалоб на отказ в возмещении или зачете налога.

Порядок рассмотрения жалобы

Рассмотрение жалобы осуществляется вышестоящим налоговым органом или тем налоговым органом, который вынес оспариваемый акт или решение. В ходе рассмотрения жалобы проверяются основания ее подачи и законность оспариваемого акта, решения или бездействия.

Решение по жалобе

По результатам рассмотрения жалобы налоговый орган выносит решение:

• Об удовлетворении жалобы и отмене оспариваемого акта или решения.
• Об отказе в удовлетворении жалобы и оставлении оспариваемого акта или решения в силе.

Решение по жалобе должно быть мотивированным и содержать ссылки на нормы законодательства.

Обжалование решения налогового органа

Порядок обжалования решения

Решение налогового органа по жалобе может быть обжаловано в судебном порядке. Жалоба на решение налогового органа подается в арбитражный суд по месту нахождения налогового органа, вынесшего оспариваемое решение.

Сроки обжалования

Срок подачи жалобы на решение налогового органа по жалобе составляет три месяца со дня получения решения. Пропуск установленного срока может быть восстановлен судом при наличии уважительных причин.

Частные случаи

Жалоба на неправомерный отказ в возмещении НДС

При необоснованном отказе налогового органа в возмещении НДС налогоплательщик вправе подать жалобу. В жалобе необходимо указать основания для возмещения НДС и приложить копии подтверждающих документов.

Жалоба на необоснованное применение налоговой санкции

Если налогоплательщик считает, что налоговая санкция применена к нему необоснованно, он может подать жалобу. В жалобе необходимо привести доводы, опровергающие наличие состава налогового правонарушения.

Жалоба на бездействие налогового органа

В случае бездействия налогового органа, например, при невыдаче справки о состоянии расчетов с бюджетом, налогоплательщик вправе подать жалобу. В жалобе необходимо указать, в чем заключается бездействие и какие у налогоплательщика возникли в связи с этим неблагоприятные последствия.

Прецедентная практика

Обзор судебных решений по жалобам на налоговые органы

Судебная практика по жалобам на решения налоговых органов обширна и неоднородна. Рассмотрим некоторые из наиболее значимых решений:

• Определение ВАС РФ от 17.02.2011 по делу № А40-79076/10-140-169: Суд подтвердил, что налоговые органы не имеют права доначислять налоги на основании неполных и недостоверных доказательств.
• Постановление КС РФ от 20.07.2015 № 23-П: Конституционный суд признал неконституционными положения Налогового кодекса, позволявшие налоговым органам взыскивать необоснованно завышенный транспортный налог.
• Определение ВС РФ от 27.04.2017 по делу № 305-КГ17-3707: Верховный суд указал, что недобросовестные налогоплательщики, использующие схемы уклонения от уплаты налогов, не должны получать преимущества перед честными налогоплательщиками.

Анализ положительных и отрицательных решений

Положительные решения в пользу налогоплательщиков обычно принимаются в следующих случаях:

• Налоговые органы не представили достаточно доказательств своей позиции.
• Налогоплательщик доказал добросовестность и отсутствие умысла в совершении правонарушения.
• Были допущены процессуальные нарушения при проведении проверки.

Отрицательные решения обычно выносятся в случаях:

• Налоговые органы представили неоспоримые доказательства вины налогоплательщика.
• Налогоплательщик не смог опровергнуть обоснованность доначислений налогов.
• Допущенные налогоплательщиком нарушения были существенными и повлекли значительные потери для бюджета.

Практические рекомендации

Советы по составлению сильной жалобы

При составлении жалобы в налоговую инспекцию рекомендуется:

• Указать конкретные положения Налогового кодекса, которые были нарушены.
• Приложить к жалобе доказательства, подтверждающие вашу позицию.
• Описать все обстоятельства, которые могут повлиять на решение налоговой инспекции.
• Ссылаться на судебные решения в аналогичных случаях.

Роль адвоката при подаче жалобы

Адвокат может оказать существенную помощь при подготовке и подаче жалобы в налоговую инспекцию:

• Проанализировать ситуацию и оценить перспективы успеха.
• Составить качественную жалобу, обосновывающую вашу позицию.
• Представлять ваши интересы в налоговой инспекции и защищать их в суде.

Рекомендации по взаимодействию с налоговой инспекцией

При взаимодействии с налоговой инспекцией важно:

• Быть вежливым и корректным.
• Точно и полно предоставлять запрашиваемую информацию.
• Вести подробные записи всех бесед и переписки.
• Обращаться за помощью к адвокату в случае возникновения сложных ситуаций.

Заключение

Жалоба в налоговую инспекцию является эффективным инструментом защиты прав налогоплательщиков. При правильной подготовке и подаче жалобы налогоплательщик может добиться отмены незаконных решений налоговых органов. В сложных ситуациях рекомендуется воспользоваться услугами адвоката, который поможет обосновать вашу позицию и защитить ваши интересы.